Як списати дебіторську заборгованість?

Простроченої дебіторської заборгованістю вважається заборгованість, яка відповідно до ГК РФ, його статтею 196 була сплачена протягом трьох років. Перед тим, як списати дебіторську заборгованість, необхідно враховувати і день, з якого починає обчислюватися строк позовної давності - ним вважається дата, коли особа дізналася про порушення з боку дебітора свого права. Такими ж положеннями керуються при списанні не тільки дебіторської заборгованості з юридичних, а й по фізичним особам. Документами, що підтверджують початок строку позовної давності, є договори, попереджувальні листи, які були направлені організацією дебітором. Термін позовної давності може бути перерваний з двох причин:

• Визнання дебітором своєї заборгованості, тобто, під час трирічного періоду боржник оплачував якісь суми зі своєї заборгованості (ст. 203 ЦК України).
• Пред'явлення позову у встановленому порядку до судових органів.

Після переривання строку давності, новий термін обчислюється по-новому, тобто, якщо через 2 роки підприємство отримало від свого боржника якусь суму коштів або ж підприємство-кредитор подало позов до суду, то строк позовної давності був перерваний, і дебітором необхідно сплатити свою заборгованість протягом наступних трьох років. Єдиним винятком може бути банкрутство дебітора або кредитора, тобто, при ліквідації підприємства, якщо у нього немає правонаступників, борг анулюється.

Відображення в бухгалтерському обліку

Списання нереальних і прострочених заборгованостей, проводяться відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку N 34н - норма щодо того, чи можна списати дебіторську заборгованість, і як це робиться в бухгалтерському обліку, регламентує пункт 77 даного положення. Таким чином, списується дебіторська заборгованість на підставі попередньо проведеної інвентаризації, наказу чи внутрішнього розпорядження керівника організації. Сума списання відноситься на рахунок, на якому обліковується резерв сумнівних боргів. Зверніть увагу, що не у всіх комерційних організацій створюється резервний рахунок, на який в період діяльності підприємства робляться відрахування, сума яких не перевищує 10% від місячного прибутку компанії. Тому зважаючи на відсутність такого резерву, списання проводиться на позареалізаційні витрати, які відповідно до плану бухгалтерських рахунків обліковуються на субрахунку "Інші витрати" рахунку 91.

Якщо ж організація знайшла спосіб, як списати прострочену дебіторську заборгованість, то це зовсім не означає, що боржник не зобов'язаний їх оплачувати. На рахунку 91 або на резервному рахунку дебіторська заборгованість зберігається протягом п'яти років в тому вигляді, в якому вона була відрахована. Ця норма закріплена главою 26 Цивільного кодексу. Протягом п'яти років організація має можливість знову затребувати з дебітора суму боргу, якщо ситуація у фінансовому становищі дебітора змінилася в кращу сторону, про що стало відомо кредитору. Протягом п'яти років сума простроченої дебіторської заборгованості обов'язково враховується в балансі організації.

Податковий облік

Крім бухгалтерського обліку сумнівні борги, а також суми простроченої дебіторської заборгованості повинні враховуватися організацією та в рамках податкового обліку. Щоб знати, як правильно списати дебіторську заборгованість, необхідно вивчити лист Мінфіну Росії N 03-03-06 / 1/3 від 13.01.2009, яке свідчить, що головним критерієм визнання заборгованості безнадійною, є закінчення строку позовної давності. Причому, незалежно від того, робила організація якісь заходи для стягнення цього боргу чи ні. Таким чином, по закінченню терміну позовної давності, сума боргу враховується в статті витрат при оподаткуванні прибутку організації.

Якщо організація включає прострочену дебіторську заборгованість у позареалізаційні витрати для оподаткування, то кожна сума боргу підтверджується відповідною документацією. Таким чином, коли можна списати дебіторську заборгованість, підприємство або інша юридична особа подає разом зі звітністю в податкову інспекцію договорами, що підтверджують дати термінів платежів, акти звірки заборгованості, що утворилася між організацією-дебітором і даним підприємством, товарні накладні, акти виконаних робіт або інші документи .